「質(zhì)保金」發(fā)生時的稅會處理

第一種情形，發(fā)生時點及返還時點均在2016年4月30日之前，按照營業(yè)稅條例的規(guī)定，此類「質(zhì)保金」屬于營業(yè)稅的征收范疇，無論到期是否實際收到款項，均應(yīng)在2016年4月所屬期申報繳納對應(yīng)的營業(yè)稅。

對于已繳納營業(yè)稅，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，可在2016年12月31日之前向甲方開具增值稅普通發(fā)票。

第二種情形，發(fā)生時點在2016年4月30日之前，返還時點在2016年5月1日之后。如施工企業(yè)已向甲方開具營業(yè)稅發(fā)票，則發(fā)生營業(yè)稅納稅義務(wù)，應(yīng)在430前申報繳納營業(yè)稅；否則，應(yīng)按照財稅[2016]36號文附件一第45條的規(guī)定，在增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時，申報繳納增值稅。

三、「質(zhì)保金」到期的稅會處理

「質(zhì)保金」到期的處理，可分為三種情形：

第一種情形：「質(zhì)保金」到期，未發(fā)生保修義務(wù)，全額收回的，施工企業(yè)應(yīng)以質(zhì)保金全額為銷售額，根據(jù)所選的計稅方法，計算繳納增值稅。

例1 某施工企業(yè)一般納稅人乙與房地產(chǎn)企業(yè)甲2016年6月15日簽訂A工程結(jié)算書，結(jié)算書中約定，合同結(jié)算總價款為13320萬元，預(yù)留質(zhì)保金666萬元，到期日為2017年6月15日。乙企業(yè)對A工程選用一般計稅方法。

乙企業(yè)2016年6月15日的會計處理：

借：應(yīng)收賬款—應(yīng)收工程款—質(zhì)保金 666萬元

貸：工程結(jié)算 600萬元

應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額 66萬元

2017年6月15日質(zhì)保金到期，未發(fā)生保修義務(wù)，乙企業(yè)全額收回666萬元質(zhì)保金，并向甲方開具增值稅發(fā)票。

借：銀行存款 666萬元

貸：應(yīng)收賬款 666萬元

借：應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額 66萬元

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）66萬元

第二種情形：「質(zhì)保金」到期前，發(fā)生保修義務(wù)，施工企業(yè)選用一般計稅方法的，發(fā)生的保修費用，進項稅額可以據(jù)實抵扣，到期回收保修金應(yīng)計算銷項稅額。

例2 假定例1中，2017年1月5日，甲方通知乙企業(yè)，由于工程出現(xiàn)缺陷，乙企業(yè)應(yīng)承擔工程保修義務(wù)，乙企業(yè)預(yù)計需要50萬元。至3月15日，乙企業(yè)完成保修作業(yè)并經(jīng)甲方驗收合格，發(fā)生保修費用價稅合計48萬元，其中取得專票并認證抵扣9萬元， 6月15日收到質(zhì)保金666萬元。

1月5日，預(yù)計保修費用：

借：銷售費用 50萬元

貸：預(yù)計負債 50萬元

保修發(fā)生成本費用：

借：預(yù)計負債 48萬元

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）9萬元

貸：銀行存款 57萬元

沖回多提的預(yù)計負債：

借：預(yù)計負債 2萬元

貸：銷售費用 2萬元

「質(zhì)保金」返還業(yè)務(wù)處理同例1。

第三種情形：「質(zhì)保金」到期前，甲方扣除乙方「質(zhì)保金」，自行委托第三方進行維修。乙方在甲方扣除「質(zhì)保金」之日發(fā)生納稅義務(wù)，確認銷項稅額。

例3 假定例1中，2017年1月5日，甲方通知乙企業(yè)，由于工程出現(xiàn)缺陷，甲方?jīng)Q定扣除質(zhì)保金66.6萬元，直接委托第三方進行維修，6月15日乙企業(yè)收到質(zhì)保金599.4萬元。

2017年1月5日，甲方扣除質(zhì)保金時：

借：營業(yè)外支出 66.6萬元

貸：應(yīng)收賬款—應(yīng)收工程款—質(zhì)保金 66.6萬元

借：應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額 6.6萬元

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6.6萬元

2017年6月15日，收到剩余質(zhì)保金時：

借：銀行存款 599.4萬元

貸：應(yīng)收賬款—應(yīng)收工程款—質(zhì)保金 599.4萬元

借：應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額 59.4萬元

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）59.4萬元